Дайджест правовых новостей

Обзор изменений финансового и налогового законодательства за ноябрь 2008 г. - апрель 2009 г.

Ключевые новости
 
Новости со знаком «+»
 
КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД ЗАПРЕТИЛ ПОВТОРНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
Конституционный суд (КС) запретил налоговым органам повторно проверять налогоплательщика после того, как ему удалось оспорить в суде результаты предыдущей проверки. По мнению КС, повторные проверки в таких случаях дезавуируют судебные решения, а это недопустимо. Юристы, впрочем, считают, что широкого практического применения постановление КС не получит, поскольку сейчас налогоплательщику еще до похода в суд надо пройти апелляцию в вышестоящем налоговом органе (Постановление КС РФ от 17.03.2009 г. № 5-П).
 
ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ЗА ПРЕДЕЛАМИ ТРЕХЛЕТНЕГО СРОКА ВОЗМОЖНО
Конституционный суд сделал вывод о том, что трехлетний срок, установленный НК РФ для возмещения НДС  по уточненным налоговым декларациям, не является пресекательным, как считалось на практике, и в ряде случаев возмещение возможно и за пределами этого срока. Причины для этого могут быть самыми разными и прежде всего связанными с неправомерными действиями налоговых органов (Определения КС РФ № 630-О-П от 03.07.2008 г. и № 675-О-П от 01.10.2008 г.).
 
ЕВРОПЕЙСКИЙ СУД РАЗЪЯСНИЛ:
компании не могут отвечать за неуплату НДС контрагентами, а налоговые органы не вправе отказывать предприятию в предоставлении вычета по НДС лишь на том основании, что в цепочке его поставщиков имеют неплательщики налога (Постановление Палаты ЕСПЧ от 22.01.2009 г. № 3991/03 по жалобе болгарской компании «Булвес»).
 
УВЕЛИЧЕНИЕ СТАВКИ ЕСН ОТЛОЖЕНО В СВЯЗИ С КРИЗИСОМ
Правительство внесло в Госдуму проект закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования".
Предлагается упразднить с 1 января 2010 года ЕСН и перейти на взимание страховых взносов. Предусматривается установление со следующего года тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размерах действующей ставки ЕСН - 26%. С 1 января 2011 года страховые взносы повысят до 34%.
 
РЕГИСТРАЦИЯ ПО-НОВОМУ 
С 1 июля этого года вступят в силу изменения, которые касаются порядка госрегистрации компаний и деятельности ООО. Заметной поправкой станет запрет для налоговых инспекторов проверять соответствие закону формы документов, которые представлены компанией при государственной регистрации, а также сведений, которые в них содержатся. Проверять налоговики должны будут только заявления о госрегистрации. Данное дополнение появится в подпункте 4.1 статьи 9 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ (подп. «в» п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 312-ФЗ). Также, учредительным документом ООО с июля будет только устав (ст. 89 ГК РФ, п. 3 ст. 1 закона № 312-ФЗ). До сих пор обязательными являются устав и учредительный договор. Стоит отметить, что договоры об отчуждении долей в уставном капитале, например, купли-продажи или дарения, участникам ООО придется заверять у нотариуса.
 
АКЦИИ КОМПАНИЙ РЕСПУБЛИКАНСКОГО ТЭКА НЕ БУДУТ КОНФИСКОВАНЫ
Конституционный суд (КС) не подтвердил права ФНС подавать иски по конфискационной ст. 169 ГК. КС не стал вступать в противоречия с Высшим арбитражным судом, ограничивающим применение этой статьи в налоговых делах. По сути КС просто отказался давать заключение, объяснив это тем, что формулировка запроса ФНС позволила не высказывать никакой позиции, касающейся права налоговиков подавать иски по ст. 169 ГК. Теперь арбитражный суд может решить в пользу башкирской стороны дела о взыскании в доход государства акций компаний республиканского ТЭКа (Определение КС РФ от 16.12.2008 г. № 1058-О-Р).
 
ГОСУДАРСТВО ПРЕКРАЩАЕТ НАЛОГОВОЕ ПРЕСЛЕДОВАНИЕ ИНОСТРАННЫХ АУДИТОРСКИХ КОМПАНИЙ
Президиум Высшего арбитражного суда поставил точку в налоговом преследовании иностранных аудиторских компаний. Дело о претензиях к ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» за 2002 год примерно на 300 млн. руб. было окончательно решено в пользу компании. Это должно повлиять на исход похожего дела другого участника «большой четверки» – структур Ernst & Young. Эксперты считают, что государство ослабляет административное давление на бизнес (Постановление Президиума ВАС РФ № 2236/07 от 20.01.2009 г.).
 
Новости со знаком «-»
 
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ПО ДЕЛАМ С «ОДНОДНЕВКАМИ» ИЗМЕНИЛАСЬ В ПОЛЬЗУ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Причиной этого стало принятие Президиумом ВАС РФ постановления по делу московской компании «Кестрой-1», поставщик которой при налоговой проверке оказался фирмой-однодневкой. Президиум указал, что руководители поставщика дали объяснения о том, что не имеют никакого отношения к этому юридическому лицу, документы от его имени не подписывали. Следовательно, счета-фактуры, выставленные контрагентом, не соответствуют положениям Налогового кодекса РФ, т.к. подписаны неустановленным лицом. Кроме того, по данным налоговых деклараций, поставщик не имеет персонала и основных средств. Требования налогоплательщика о признании решения налоговой инспекции недействительным были отклонены Президиумом. Напомним, что постановления Президиума являются обязательным руководством к действию для всех нижестоящих судов (Постановление Президиума ВАС РФ № 9299/08 от 11.11.2008 г.).
 
ВАС ПРИЗНАЛ ЛИЗИНГ СОТРУДНИКОВ СХЕМОЙ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Привлечение персонала через фирмы, пользующиеся налоговыми льготами, является схемой уклонения от уплаты налогов. Такой вывод следует из постановления президиума ВАС, впервые в своей практике рассмотревшего дело о лизинге сотрудников. По признанию участников рынка, подобные схемы массово используются в ритейле, особенно в небольших региональных сетях (Постановление Президиума ВАС РФ № 12418/08 от 25.02.2009 г.).
 
НАЛОГОВЫЕ СТАТЬИ УК РФ ХОТЯТ ПЕРЕПИСАТЬ НЕ В НАШУ ПОЛЬЗУ
В Государственную Думу внесены два законопроекта о внесении изменений в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса. Эти поправки в случае их принятия существенно изменят практику привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления.
Первый законопроект, внесенный в Госдуму депутатами Курской областной думы, уже одобрило Правительство РФ. Он содержит новые формулировки статей 198 и 199, в которые включено упоминание об обязательных страховых взносах. На данный момент по этим статьям привлекают к ответственности только за неуплату налогов.
Другой законопроект, который разработан в МВД по заказу правительства, предполагает поправку в статью 199.1 Уголовного кодекса. В ней установлена ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента. Нынешняя редакция статьи подразумевает, что преступник должен действовать в «личных интересах». Законопроект эту оговорку убирает – соответственно не надо будет доказывать корыстную заинтересованность директора или главбуха в неперечислении НДФЛ. В пресс-службе департамента экономической безопасности МВД нас заверили в том, что уже получена положительная оценка проекта из Минэкономразвития и пройдены все необходимые согласования, вскоре его внесут в Госдуму. Рассмотрят депутаты оба проекта ориентировочно в июне.
 
 
Новости законодательства и правоприменительной практики
 
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫЙ НДС МОЖНО ВЗЫСКАТЬ С ПЕРЕВОЗЧИКА
Президиум ВАС РФ принял решение, позволяющее экспортерам взыскивать с транспортных компаний уплаченный им ранее НДС. Он признал, что «Транснефть» неосновательно обогатилась, включив НДС по ставке 18% в выставленный «Газпром нефти» счет за перекачку нефти в марте 2007 г.
Нефтяная компания решила взыскать эти деньги с перевозчика после того, как налоговики отказались возместить ей НДС по поставкам. Услуги по транспортировке нефти через Украину, Белоруссию и Казахстан – экспортные операции и облагаются НДС по ставке  0%, решили налоговики.
Три судебные инстанции отказались взыскать деньги с «Транснефти», сославшись на то, что НДС был перечислен в бюджет, а налоговый платеж не может быть неосновательным обогащением. Но Президиум вынес решение в пользу «Газпром нефти», указав, что «Транснефть» должна была выставить счета с НДС по ставке 0%.
Это важное решение для всех экспортеров, пользующихся услугами таких перевозчиков, как «Транснефть», «Транснефтепродукт», РЖД, ведь возместить такой налог из бюджета получается далеко не всегда. Налоговики отказывают в возмещении, обоснованно указывая, что применение ставки 0% не является льготой, и перевозчик здесь не имеет права выбора (Постановление Президиума ВАС РФ № 16318/08 от 09.04.2009 г.).  
 
ФНС ПРЕДЛАГАЕТ ВВЕСТИ АНТИКРИЗИСНЫЙ НАЛОГ С ОБОРОТА
В качестве меры по борьбе с кризисом ФНС предлагает ввести в России новый налог – 0,5% с каждого перечисления юрлицами и ИП денег с банковских счетов в оплату товаров, работ и услуг. Инициатива содержится в уже направленных премьеру предложениях ФНС по пополнению сократившихся из-за кризиса доходов бюджета. Всего ФНС нашло в карманах налогоплательщиков резервов на 1,4 трлн руб. – кроме оборотного налога, бюджет предлагается наполнять регистрацией плательщиков НДС, продлением срока взыскания налоговых долгов до трех лет и отмены для ФНС принципа банковской тайны.
По мнению экспертов предложенный ФНС налог противоречит идеологии дейстствующего налогового законодательства, которым зафиксирован отказ от налогов с оборота в пользу налогов с финансового результата или имущества. Новый налог может значительно увеличить цены на товары и спровоцировать инфляцию.
 
КОМПАНИИ ИЩУТ НОВЫЕ СПОСОБЫ НЕ ВОЗВРАЩАТЬ КРЕДИТЫ БАНКАМ
Банковские заемщики используют все возможности, чтобы не возвращать долги банкам. Вслед за валом исков от банков к компаниям-неплательщикам суды начали фиксировать ответные иски от акционеров или учредителей корпоративных заемщиков с целью оспорить заключенные кредитные договоры. Официальный повод – нарушение заемщиком корпоративных процедур при получении кредита или оформлении обеспечения по нему. Цель таких исков – максимально затянуть процесс взыскания банками долгов.
 
РЕВИЗОРЫ НЕ СМОГУТ ПРОВЕРЯТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ЧАЩЕ, ЧЕМ 1 РАЗ В 3 ГОДА
Президент РФ Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон, который предусматривает, что новые правила проведения неналоговых проверок вступают в силу на 2 месяца раньше - с 1 мая 2009 года.
С этого времени ревизоры не смогут проверять организации чаще, чем 1 раз в 3 года. Внеплановые проверки можно будет проводить только с разрешения прокурора и только в том случае, если возникла угроза жизни или здоровью граждан.
 
ФНС ПРИВЛЕКАЕТ СВИДЕТЕЛЕЙ ДЛЯ БОРЬБЫ С ОДНОДНЕВКАМИ
Управление ФНС по Москве создает новую информационную базу, в которую будут собираться данные допросов директоров и учредителей фирм-однодневок, опрашиваемых налоговиками в качестве свидетелей. По мнению экспертов, новый ресурс позволит столичным налоговым органам поставить на поток процесс предъявления претензий к налогоплательщикам, имевшим дело с однодневками.
 
МИНФИН ПОЗВОЛИТ ФНС ДОНАЧИСЛЯТЬ НАЛОГИ ПО ВНЕШНИМ СДЕЛКАМ
Минфин и Минэкономики после трехлетних споров согласовали концепцию законопроекта о новых правилах налогового контроля за трансфертными ценами. Она позволит ФНС при необходимости доначислять налоги по всем внешним сделкам, в том числе по продаже услуг, имущественных прав, информации и интеллектуальной собственности. Также в списке – операции с офшорами и все внешние сделки с нефтью и нефтепродуктами, металлами и драгоценными камнями. Внутри страны налоговики смогут контролировать лишь сделки с взаимозависимыми лицами на сумму более 1 млрд руб. в год. Концепцией предусмотрены также две положительные для бизнеса новации. Это «симметричная корректировка налоговой базы сторон контролируемой сделки» - если налоги доначислены одному контрагенту, другому они должны быть на ту же сумму уменьшены. Кроме того, вводится уникальный для России институт предварительных соглашений о ценообразовнии между налогоплательщиками и ФНС. Его суть – если налоговики заранее одобрят применяемые компанией способы расчета цен, потом претензий по таким сделкам не будет.
 
НА ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРКАХ МИЛИЦИЯ БУДЕТ ПОЯВЛЯТЬСЯ РЕЖЕ
ФНС России письменно наказала инспекциям привлекать к выездным налоговым проверкам милицию и делать это строго по мотивированному запросу. За нарушение порядка ответственность будут нести лично руководители региональных налоговых управлений. По мнению инспекторов и юристов, повышенное внимание руководства к мотивированным запросам приведет к значительному снижению количества совместных проверок.
Налоговая служба мотивировала свои указания тем, что злоупотребления правом привлекать силовиков к налоговым проверкам вызвали недовольство Генеральной прокуратуры РФ – она направила в ФНС представление об устранении нарушений. Действительно, есть только четыре законные причины, по которым милиция может участвовать в выезд­ной налоговой проверке (они приведены в пункте 9 совместного приказа МВД России № 76, МНС России № АС-3-06/37 от 22.01.04). На практике же милиционеров привлекают в основном для устрашения. Но теперь, когда налоговым управлениям «сверху» предписано очень внимательно следить за достоверностью мотивировки в запросе, инспекторам будет гораздо сложнее обосновывать необходимость привлечения силовиков.
 
ДМИТРИЙ МЕДВЕДЕВ ПРОДОЛЖАЕТ СОВЕРШЕНСТВОВАТЬ СУДЕБНУЮ СИСТЕМУ
Дмитрий Медведев предпринял очередные шаги по совершенствованию судебной системы, поручив своим юристам разработать целый пакет новых законопроектов, в частности новую редакцию закона о судоустройстве и проект нового Кодекса судейской этики. Он предлагает также пересмотреть действующую процедуру назначения судей, допуская переход к назначению без ограничения срока полномочий (сейчас судьи по истечении первого трехлетнего срока пребывания в должности обязаны проходить процедуру переназначения).
 
ВАС РАЗРЕШИЛ ПЛАТИТЬ НАЛОГИ НАЛИЧНЫМИ
Директор или представитель компании по доверенности вправе заплатить за организацию налог в бюджет наличными, а не путем перевода средств со счета в банке.
Налоговая попыталась доначислить компании ЕСН, так как его заплатили директор и представитель по доверенности наличными, а в доказательство уплаты вместо платежки представили квитанцию из отделения банка.
Однако судьи Высшего арбитражного суда решили, что поскольку компания вправе исполнять свои обязанности через представителей, заплатить налог за нее вправе уполномоченное лицо. Это допустимо, если в квитанции об уплате будут указаны реквизиты компании-налогоплательщика (адрес, ИНН), реквизиты налоговой (ИНН, номер счета получателя платежа) и наименование назначения платежа. А принадлежность перечисленных денежных средств именно компании можно подтвердить расходным кассовым ордером (Определение ВАС РФ от 12.02.09 № ВАС-1438/09).
 
ВАС РФ СЧЕЛ НЕДОСТАТОЧНЫМИ СВИДЕТЕЛЬСКИЕ ПОКАЗАНИЯ
Налоговики заподозрили, что организация выплачивала своим работникам зарплаты «в конвертах», но доказать данный факт оказалось не легко. Налоговики использовали свидетельские показания, свидетельствующие о выплате неучтенной зарплаты.
ВАС РФ указал, что делать вывод только на основании свидетельских показаний, без подтверждения предположений налоговиков о выплате зарплаты «в конвертах» соответствующими документами бухгалтерского учета нельзя. Нужно было тщательнее собирать доказательства, если налоговики были уверены в своей правоте (Определение ВАС РФ от 12 марта 2009 г. N ВАС-2520/09).
 
КАЗАНЬ СТАЛА СТОЛИЧНОЙ ШТУЧКОЙ
Город зарегистрировал в Роспатенте несколько товарных знаков: "Третья столица", "Третья столица России", "Третий город", "Третий город России", а также Russia`s third capital. Известно, что использовать слоган "Третья столица России" Казань начала еще в марте 2007 года, разместив его на своих стендах на международных выставках MIPIM во французском Канне и ITB в Берлине.
 
ПРОСРОЧЕННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПЕНИ ПО НАЛОГАМ МОГУТ БЫТЬ СПИСАНЫ С КАРТОЧКИ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА КОМПАНИИ ПО РЕШЕНИЮ СУДА
Компании, в карточке лицевого счета числятся задолженность по налогам и пени, начисленные налоговой инспекцией много лет назад, имеют возможность обратиться в арбитражный суд с требованием о списании такой просроченной задолженности. Для этого компания должна доказать, что наличие этих сведений в КЛС нарушает  их законные права, например, препятствует получению кредита (Определение ВАС РФ № ВАС-2646/09 от 06.03.2009 г.).
 
В ГОСДУМУ ВНЕСЕН ПРОЕКТ ЗАКОНА, УВЕЛИЧИВАЮЩИЙ ПОРОГ ОБОРОТА ДЛЯ УСН
На рассмотрение депутатов Госдумы внесен законопроект об увеличении до 56 млн. рублей порога оборота предприятия, при котором утрачивается право на применение «упрощенки». Скорей всего, учитывая предложение премьер-министра РФ Владимира Путина, этот порог будет увеличен до 60 миллионов.
 
 
Актуальная арбитражная практика
 
 
РЕШЕНИЕ ЕСПЧ ОТ 22 ЯНВАРЯ 2009 Г. № 3991/03 «БУЛВЕС» АД ПРОТИВ БОЛГАРИИ»
Компания-заявитель обратилась с жалобой в соответствии со ст. 1 Протокола № 1 Конвенции на то, что несмотря на полное соблюдение своих обязанностей представления отчетности по НДС, национальные власти лишили ее права на вычет входящего НДС, который был уплачен ею на полученные товары, на том основании, что ее поставщик не смог своевременно исполнить свою обязанность представления отчетности по НДС. В результате отказа в вычете в соответствии с решением о начислении налога пришлось уплатить НДС вторично – на этот раз напрямую в государственный бюджет, а также уплатить пени. Суд признал, что имело место нарушение ст. 1 Протокола № 1 Конвенции. ЕСПЧ отметил, что если национальные власти в отсутствие указаний на прямое участие физического или юридического лица в злоупотреблении, связанном с уплатой НДС, который начисляется с операций в цепи поставок, или указаний на осведомленность о таком нарушении, всё же наказывают получателя облагаемой НДС поставки, который находился вне контроля получателя и в отношении которого у него не было средств отслеживания и обеспечения его исполнительности, то власти выходят за рамки разумного и нарушают справедливый баланс, который должен поддерживаться между общественными интересами и требованиями защиты права собственности. Учитывая своевременное и полное исполнение компанией-заявителем своих обязанностей представления отчетности по НДС, невозможность для нее обеспечить соблюдение поставщиком его обязанностей представлять отчетность по НДС и тот факт, что никакого мошенничества в отношении системы НДС, о котором компания знала или могла знать, совершено не было, ЕСПЧ посчитал, что компания не должна была нести последствия неисполнения поставщиком его обязанностей своевременного представления отчетности по НДС и в результате уплачивать НДС второй раз, а также уплачивать пени. Суд считает, что такие требования стали чрезмерным бременем для компании. Это нарушило справедливый баланс, который должен поддерживаться между общественными интересами и требованиями защиты права собственности.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 11 НОЯБРЯ 2008 Г. № 9299/08 ПО ЗАО «КЕСТРОЙ 1»
Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. В рассматриваемом случае компания-поставщик налоги не уплачивает; по месту нахождения, указанному в учредительных документах, не находится. Физическое лицо, являющееся по документам поставщика учредителем и новым генеральным директором, никакого отношения к этому Обществу не имело, не было ни его учредителем, ни генеральным директором и никаких документов от имени этой организации не подписывало. Суд отказал в праве на вычет НДС и на принятие расходов для целей исчисления налога на прибыль. Суд отметил, что первичные документы поставщика не подписаны уполномоченными лицами, содержат недостоверные сведения. Довод Общества о проявлении им должной осмотрительности при выборе поставщика путем получения его учредительных документов и подписания в 2003 г. договора с надлежащим руководителем судами рассматривался, однако не был сочтен достаточным основанием для признания налоговой выгоды Общества обоснованной. При этом суды учли не только недостоверность сведений в счетах-фактурах поставщика, но и отсутствие у него штатной численности, налоговой и бухгалтерской отчетности.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО ОТ 27 НОЯБРЯ 2008 Г. № А55-2574/2008 ПО ООО «ТОЛЬЯТТИКАУЧУК»
Отказ в налоговом вычете НДС по расходам на маркетинговые и охранные услуги признан судом неправомерным, поскольку возможность принятия к вычету входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в гл. 21 НК РФ не связана с отнесением их стоимости в затраты, принимаемые при исчислении налога на прибыль. Такое требование установлено лишь для нормируемых расходов, вычеты НДС по которым касаются только части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организации (п. 7 ст. 171 НК РФ). Для всех остальных расходов гл. 21 НК РФ не устанавливает связи между вычетом НДС и учетом затрат при исчислении налога на прибыль. Налогоплательщик документально, в соответствии с нормами ст. 169, 171, 172 НК РФ, подтвердил свое право на вычеты НДС.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО ОТ 1 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № А21-7038/2007 ПО ЗАО «АВТОТОР»
Налоговый орган считал неправомерным вычет НДС по услугам VIP-обслуживания пассажиров, аренды нежилого помещения в поселке Барвиха-5, а также по услугам оценки автомобиля, так как услуги не использовались Обществом в операциях, относящихся к объектам обложения НДС, не включены в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, что подтверждает довод об отсутствии связи расходов с производственной деятельностью. Суд указал на правомерность вычета НДС по этим услугам. Общество арендовало помещение в поселке Барвиха-5 для переговоров, консультаций, деловых встреч. В подтверждение обоснованности расходов представлены протоколы переговоров с представителями иностранных компаний. Использование VIP-зала для совещаний Совета директоров и переговоров с представителями иностранных партнеров по производственным вопросам, обусловлено наличием в нем доступа к телефонной и факсимильной связи, к интернету. Оценка необходима для определения стоимости восстановительного ремонта поврежденного в аварии автомобиля, арендованного для производственных целей. Учитывая указанные обстоятельства, суд признал решение налогового органа неправомерным.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО ОТ 26 НОЯБРЯ 2008 Г. № Ф09-8741/08-С2 ПО ОАО «СТРОЙДОРМАШ»
Разрешая спор по вопросу отказа Обществу в представлении налоговых вычетов в связи с отсутствием регистрации в ГИБДД и в органах Гостехнадзора транспортной техники, приобретенной у другого Общества, суд принял во внимание, что требования ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком соблюдены, а законодательство о налогах и сборах не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с постановкой транспортного средства на регистрационный учет в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения и Гостехнадзора. Суд признал решение налогового органа неправомерным.
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ ОТ 24 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № ВАС-16397/08 ПО ООО «УРАЛ-ВИКТАН»
Применив п.3 ст. 170 НК РФ, суд указал, что восстановление и уплата в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств и товарно-материальных ценностей в случае выбытия их вследствие износа, НК РФ не предусмотрены.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО ОТ 18 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № А56-10624/2008 ПО ООО «БАЛТИЙСКАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «ПРОМЫШЛЕННО-ГРАЖДАНСКОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО»
По мнению налогового органа, материалы, израсходованные Обществом (подрядчиком) на выполнение строительных работ нельзя признать фактически использованными для операций, облагаемых НДС, поскольку результаты работ вследствие расторжения договора не приняты заказчиком. Таким образом, суммы ранее принятого к вычету входного НДС должны быть восстановлены. Суд указал, что нормы ст. 170, 171 и 172 НК РФ не предусматривают обязанности восстановить суммы НДС, ранее правомерно предъявленные к вычету, при списании материалов в случае непринятия выполненных работ заказчиком. В п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, при которых НДС, принятый к вычету, подлежит восстановлению. Этот перечень является исчерпывающим и в нем не указаны такие основания для восстановления НДС как непринятие заказчиком выполненных работ.
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ ОТ 25 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № ВАС-16679/08 ПО ОАО «ОБЛКОММУНЭНЕРГО»
Суд, руководствуясь Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей», при условии, что электроэнергия при транспортировке не меняет своих физико-химических свойств, пришел к выводу о правомерности разработки налогоплательщиком нормативов технологических потерь при производстве электрической и тепловой энергии и учете их в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Суд не принял ссылку налогового органа на уровень технологических потерь, установленных РЭК при расчете тарифов, поскольку эти тарифы имеют плановый, а не нормативный характер.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 20 ЯНВАРЯ 2009 Г. № 2236/07 ПО ЗАО «ПРАЙСВОТЕРХАУСКУПЕРС АУДИТ»
Суд признал, что первичные документы по оказанию консультационных услуг, составленные в произвольной форме могут подтверждать факт оказанных услуг.
 
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ ОТ 21 ЯНВАРЯ 2009 Г. № ВАС-17634/08 ПО ЗАО « ЧЕТВЕРТАЯ СТИВИДОРНАЯ КОМПАНИЯ»
Суд указал, что Общество правомерно начисляло амортизацию на объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано. Объекты числятся в бухгалтерском учете в качестве основных средств, т.е. амортизируемого имущества, они использовались для получения дохода, и по ним Общество начисляло налог на имущество.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО ОТ 24 НОЯБРЯ 2008 Г. № А65-2733/2008-СА1-23 ПО ОАО «СМП-НЕФТЕГАЗ»
По мнению налогового органа, ссылавшегося на нарушение п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ, Общество не вправе включать в расходы амортизацию, начисленную по нефтяным скважинам и используемому на них оборудованию при переводе этих скважин в бездействующий фонд или в связи с началом процесса ликвидации. Признавая такую позицию неправомерной, суд указал, что НК РФ предусматривает конкретный перечень оснований приостановления начисления амортизации, но ни одного из них в данном случае нет. Положения ст. 256-259 НК РФ не предусматривают требования о приостановлении начисления амортизации при временном неполучении продукции от амортизируемого имущества. Доказательств наличия оснований для вывода скважин из состава амортизируемого имущества, в том числе решений о ликвидации или консервации скважин налоговый орган не представил. Суммы амортизации инспекция исключила из расходов без учета положений п. 3 ст. 256 НК РФ.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО ОТ 1 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № А21-7038/2007 ПО ЗАО «АВТОТОР»
По мнению налогового органа, расходы на вакцинацию работников против гриппа не связаны с их участием в производственном процессе и не предусмотрены подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Суд указал, что в соответствии со ст. 11 Закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» юридические лица обязаны выполнять требования санитарного законодательства; проводить санитарно-противоэпидемиологические мероприятия. Расходы на вакцинацию понесены Обществом во исполнение указанного Закона; ст. 212 и 223 ТК РФ; коллективного договора, предусматривающего обязанность Общества проводить и финансировать мероприятия, направленные на профилактику эпидемии гриппа и других инфекционных заболеваний. Эти расходы правомерно учтены в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦО ОТ 4 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № А35-6838/07-С21 ПО ЗАО «КОНТИ-РУС»
Налоговый орган считал, что расходы Общества (продавца) на предпродажную подготовку товара и мерчендайзинг по договорам с дистрибьюторами (покупателями) в целях налогообложения следует рассматривать как иные виды рекламы, не перечисленные в абзацах втором-четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, и они могут учитываться в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Суд указал, что такие расходы не являются рекламой. В договорах предпродажная подготовка определена как дополнительная подготовка товара с целью преподнесения потребителю его товарного вида (освобождение от тары, развес, надлежащая выкладка и пр.). Мерчендайзинг определен как комплекс услуг по размещению продукции в местах продажи (выкладка товара на лучших местах в торговом зале), включая набор и способы маркетинговых действий исполнителя, конечная цель которых - стимулирование сбыта и увеличение продаж. Выкладка товара - составная часть процесса реализации товара, она не может быть признана рекламой. Услуги по выкладке в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ - это прочие расходы, связанные с реализацией. В состав услуг по мерчендайзингу входили услуги по оформлению мест продаж товара рекламными материалами. Такие услуги на основании абзаца четвертого 4 п. 4 ст. 264 НК РФ учитываются в целях налогообложения прибыли в полном объеме. По договорам дистрибьюторы обучали торговый персонал основным правилам выкладки, эти услуги также не относятся к рекламе.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО ОТ 9 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № Ф09-7952/08-С2 ПО ОАО «УФИМСКОЕ МОТОРОСТРОИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБЪЕДИНЕНИЕ»
Налоговая инспекция посчитала неправомерным включение в расходы затрат на выпуск невостребованной продукции, поскольку Общество документально не подтвердило аннулирование заказа. Суд установил, что расходы по аннулированным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции, признаны на основании актов Общества, утвержденных руководителем, прямыми затратами, что соответствует норме подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО ОТ 9 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № Ф09-9207/08-С3 ПО ООО «КОРУС-УФА»
По мнению налогового органа, убыток от ликвидации основного средства в сумме остаточной стоимости здания кормового цеха должен включаться в расходы по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ, т.е. в течение оставшегося срока полезного использования. Суд указал, что недоначисленная амортизация включается в расходы независимо от получения дохода при ликвидации объекта. Невозможность эксплуатации здания подтверждена актом обследования, имеется акт списания и инвентарная запись, подтверждающая остаточную стоимость здания. Аварийное состояние объекта и его разборка не опровергнуты, следовательно, расходы обоснованны. Инспекция неправомерно применила норму п. 3 ст. 268 НК РФ, регулирующую определение расходов при реализации амортизируемого имущества.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО ОТ 25 СЕНТЯБРЯ 2008 Г. № А65-19948/2007 ПО ОАО «ТАТСТРОЙ»
По мнению налогового органа, Общество не представило сведений о налогоплательщике, оказывающем аналогичные услуги, для которого эта деятельность является основной, в связи с чем убыток по ОПХ не принят для налогообложения. Суд признал это решение неправомерным и указал, что налоговый орган не представил доказательств, что тарифы в сфере жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сфере, применяемые. Обществом, отличаются от тарифов специализированных организаций. Кроме того, для сравнения тарифов не было необходимости представления сведений о расходах и доходах специализированных организаций, поскольку они установлены централизованно уполномоченными органами, а информация о них общедоступна.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО ОТ 8 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № КА-А41/11295-08 ПО ООО «МИТСЕРВИС»
Налоговый орган считал, что закупка Обществом мяса сверх установленных квот привела к затратам в большем размере, чем при ввозе в пределах выделенной квоты; поскольку из-за отсутствия лицензии таможенные пошлины взимались с повышающим коэффициентом, и расходы не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (экономически не обоснованы). Суд отклонил этот довод и указал, что включение в затраты таможенных пошлин предусмотрено подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, и налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО ОТ 8 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № КА-А40/10120-08 ПО ЗАО «ПЕРВЫЙ КОНТЕЙНЕРНЫЙ ТЕРМИНАЛ»
Налоговый орган считал, что расходы на приобретенное в 2004 г. право использования и обновления лицензионной программы сроком на три года, учитывая принцип равномерного признания доходов и расходов должны признаваться в течение трех лет. Суд отклонил ссылку налоговой инспекции на нормы абзаца третьего п. 1 ст. 272 НК РФ, поскольку программы переданы Обществу по договору не поэтапно, оплата произведена после подписания акта приема-передачи, продавец получил доход в том отчетном периоде, на который приходится подписание акта. Довод инспекции противоречит нормам п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 271 НК РФ.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО ОТ 3 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № Ф09-8985/08-С2 ПО ОАО «МАГНИТОГОРСКИЙ ЦЕМЕНТНО-ОГНЕУПОРНЫЙ ЗАВОД»
Налоговый орган посчитал, что услуги консультирования, обучения и подготовки персонала для работы в интегрированной системе менеджмента являются одним из этапов сертификации по стандарту ISO и должны списываться в течение трех лет исходя из срока действия сертификатов. Суд отклонил решение налоговой инспекции и указал, что при методе начисления в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 264, ст. 318 НК РФ и п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг в полном объеме относятся к расходам текущего периода. Довод инспекции о необходимости применения абзаца третьего п. 1 ст. 272 НК РФ о равномерном списании затрат на сертификацию отклонен судом, поскольку из указанной нормы не следует, что она применима для сертификатов, которые непосредственно не влияют на получение конкретного дохода. Общество не учитывало сертификат в качестве нематериального актива.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СКО ОТ 24 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № Ф08-7524/2008 ПО ООО «СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «ГРЕМУЧКА»
Налоговый орган считал, что положительная курсовая разница, будучи внереализационным доходом, не относится к выручке, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, и должна облагаться по ставке 24 %. Признавая недействительным решение налоговой инспекции, суд исходил из того, что возникновение положительной курсовой разницы было следствием ведения Обществом деятельности, связанной с реализацией собственной сельскохозяйственной продукции, поскольку курсовые разницы возникли в результате перерасчета задолженности по долгосрочному валютному кредиту, использованному на оплату оборудования, ГСМ, запасных частей, семян, удобрений для производства сельскохозяйственной продукции. Из пункта 9 ст. 274 НК РФ следует, что при исчислении базы налога на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности. Доводы инспекции о том, что положительные курсовые разницы не связаны с выручкой, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, и увеличивают налоговую базу налога на прибыль, облагаемую по ставке 24 %, противоречат ст. 247, 248; п. 9 ст. 274 НК РФ, поскольку порядок определения налоговой базы налога на прибыль распространяется на все группы доходов и расходов, включая внереализационные.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО ОТ 28 НОЯБРЯ 2008 Г. № А56-3517/2008 ПО ОАО «МОТТ МАКДОНАЛД ЛИМИТЕД»
Суд указал, что понесенные иностранной организацией за пределами РФ расходы для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в РФ, могут быть приняты при исчислении базы налога на прибыль российского представительства при соблюдении следующих условий: документального подтверждения и соответствия расходов требованиям налогового законодательства; наличия методики распределения передаваемых расходов и расчета показателей, на основании которых распределяются расходы, подписанной руководителем головного офиса; расчета доли расходов, передаваемых российскому отделению, выполненного на основании утвержденных показателей и подтверждающих документов. Накладные расходы иностранная компания распределяла пропорционально затратам на оплату труда персонала по проектам. Точное соответствие доли накладных расходов, передаваемых представительствам, подтверждено финансовыми отчетами компании, заверенными аудитором. Суд отклонил довод инспекции об отсутствии расшифровки переданных представительству накладных расходов, поскольку состав указанных расходов четко определен политикой пропорционального распределения накладных расходов. Суд признал, что расходы связаны с производственной деятельностью представительства в РФ и, следовательно, правомерно включены в затраты.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО ОТ 10 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № Ф04-7736/2008(17524-А27-25) ПО ОАО «ЗАВОД «ГИДРОМАШ»
Выплата работникам единовременных пособий при утрате трудоспособности вследствие профессионального заболевания или производственной травмы на производстве, предусмотренная в коллективном договоре, не отвечает признакам экономической оправданности, поскольку такие выплаты не рассчитаны на получение дохода организации, и не способны принести налогоплательщику какой-либо экономический результат. Соответственно, на основании п. 1 ст. 252 НК РФ такие выплаты не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, и не должны облагаться ЕСН.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 25 НОЯБРЯ 2008 Г. № 7297/08 ПО ФГУП «КОНСТРУКТОРСКОЕ БЮРО «АРСЕНАЛ» ИМЕНИ М.В. ФРУНЗЕ»
Вывод о том, что временное свидетельство о землепользовании служит основанием для взимания земельного налога за 2006 г. не основан на законодательстве.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ ОТ 20 ЯНВАРЯ 2009 Г. № 10707/08 ПО ОАО «ПЛАСТИК»
Из правовых норм, содержащихся в ст. 46, 72, 75 НК РФ, следует, что обязанность уплаты пеней в отличие от обязанности уплаты налога следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью уплаты налога либо после ее исполнения. Поскольку исполнение обязанности уплаты пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности уплаты налога, пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут быть способом обеспечения исполнения обязанности уплаты налога. Возможность принудительного взыскания задолженности налога на пользователей автодорог за период с 1998 по 2001 гг. с учетом положений ст. 46, 47, 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г.) была утрачена в 2002 г. Таким образом, с этого момента налоговая инспекция не вправе была взыскивать задолженность налога и, соответственно, пени, в том числе удержанием с этой целью излишне уплаченных налогоплательщиком или взысканных с него налогов и пеней.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПО ОТ 16 ДЕКАБРЯ 2008 Г. № А55-5153/2008 ПО ФГУП «САМАРСКИЙ ЭЛЕКТРОМЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»
Возложение на налоговый орган обязанности исключения из карточки «Расчеты с бюджетом» ФГУП спорной суммы пени за несвоевременную уплату НДС, не противоречит действующим нормативно-правовым актам и не налагает на налоговый орган дополнительных обязанностей, не предусмотренных законом.
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДО ОТ 17 НОЯБРЯ 2008 Г. № Ф03-5090/2008 ПО ООО «НЕГА»
Налоговый орган установил, что Общество применяло договоры комиссии как схему ухода от налогообложения, что представленные договоры комиссии имеют своей целью создание видимости реализации товаров от имени и с посредством третьих лиц, чтобы не уплачивать налоги с выручки от реализации товаров. Налоговый орган взыскал в бесспорном порядке с налогоплательщика доначисленный налог и пени. Налогоплательщик посчитал, что взыскание незаконно и оспорил его. Суд удовлетворил иск налогоплательщика и отметил, что налог с организации не может быть взыскан в бесспорном порядке, если обязанность уплаты налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, либо юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика (абзац третий п. 2 ст. 45 НК РФ). Судебный контроль законности доначисления налогов, пеней и штрафов в результате изменения юридической квалификации сделки проводится как при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа, принятого по результатам проверки, так и при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика недоимок по налогам, пеней и налоговых санкций. Налоговый орган не имел права взыскивать с Общества в бесспорном порядке суммы налогов, пени и штрафов до проведения судебного контроля законности доначислений.


Создание сайта "Еатек" (2001-2017)