Наши публикации

Каковы особенности проверок сделок между взаимозависимыми лицами? Когда сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой? На какие сделки еще может обратить внимание налоговая инспекция?

Сделки между взаимозависимыми лицами

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.17 НК РФ налоговая служба на своей территории проводит проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами по реализации или перепродаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, совершаемые с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, признаются контролируемыми (пункт 1 статьи 105.14 НК РФ).

Сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ, в частности:

– сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей;

– хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕСХН или ЕНВД. При этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные спецрежимы;

– хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет налоговую ставку 0%. При этом другая сторона сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет ставку 0% по указанным обстоятельствам.

Кроме того, контролируемые признаются сделки между взаимозависимыми лицами, в случае если местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по такой сделке является Российская Федерация (пункт 2 статьи 105.14 НК РФ).

К таким сделкам применяются значения сумм доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами), при превышении которых за календарный год сделки между этими лицами признаются контролируемыми:

– 1 млрд рублей – сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год, после превышения которой сделки с этим лицом признаются контролируемыми (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ);

– 100 млн рублей – сумма доходов по сделкам, одной из сторон которых является плательщик ЕСХН или ЕНВД. При этом в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть лицо, не применяющее указанные спецрежимы (подпункт 3 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ). После превышения указанной суммы сделки между указанными лицами признаются контролируемыми;

– 60 млн рублей – сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, перечисленным в подпунктах 2, 4, 5 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ плательщиками НДПИ; организациями, освобожденными от уплаты налога на прибыль или применяющими нулевую ставку по этому налогу; с резидентами особых экономических зон (ОЭЗ). Доходы по ним суммируются. Если полученная сумма превысит 60 млн руб., то все сделки между этими лицами будут считаться контролируемыми.

Кто такие взаимозависимые лица?

Понятие «взаимозависимые лица» определено статьей 20 НК РФ, в соответствии с которой взаимозависимыми признаются физлица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физлицо подчиняется другому физлицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях или отношениях родства или свойства.

Также суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В случае, когда сделка не отвечает признакам совершения между взаимозависимыми лицами, но при этом цена, по которой были реализованы основные фонды, отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров, налоговый орган вправе осуществлять контроль над ценой сделки и вынести решение о доначислении налога и пени исходя из рыночных цен (статья 40 НК РФ).

Проверки сделок между взаимозависимыми лицами

Контроль сделок между взаимозависимыми лицами представляет собой проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.

Основанием для принятия решения о проведении проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами могут быть уведомление о контролируемых сделках или извещение налогового органа, проводящего проверку.

В ходе проверки проверяется полнота исчисления и уплаты налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС.

ФНС не может проводить две и более проверки в отношении одной контролируемой сделки за один и тот же календарный год. Исключением являются повторные проверки, проводимые в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации.

Если в результате проверки налогоплательщика, являющегося стороной контролируемой сделки (группы однородных сделок), было установлено соответствие условий контролируемой сделки (группы) условиям сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, проверки налогоплательщиков, являющихся другими сторонами указанной сделки (группы), проведены быть не могут.

При этом проведение проверки в отношении сделки, совершенной в налоговый период, не препятствует проведению выездных и (или) камеральных проверок, налогового мониторинга за этот же налоговый период.

Внешнеэкономические сделки между взаимозависимыми лицами

Контролируемыми сделками также признаются внешнеэкономические сделки между взаимозависимыми лицами вне зависимости от суммы доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год. ФНС России также контролирует внешнеэкономические сделки, указанные в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ – сделки с нефтью и продуктами ее переработки, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями, а также сделки с офшорными компаниями (приказ Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н). В соответствии с пунктом 7 статьи 105.14 НК РФ сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за календарный год, превышает 60 млн руб. (при определении доходов по сделкам, предусмотренным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, следует учитывать переходные положения). Сумма доходов по сделкам за 2012 год составляет 100 млн руб.; за 2013 год – 80 млн руб. (пункт 7 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).

Важно также знать, что по заявлению ФНС сделка может быть признана контролируемой судом при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки.

Какие сделки не признаются контролируемыми?

В то же время некоторые сделки не признаются контролируемыми:

– сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;

– сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

а) указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;

б) указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;

в) указанные лица не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;

г) указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль;

д) отсутствуют условия для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2-7 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ;

– межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно).

Сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки, которые не признаются контролируемыми, перечислены в пункте 4 статьи 105.14 НК РФ. Участники таких сделок не обязаны уведомлять об их совершении налоговые органы, а ФНС не сможет контролировать цены, примененные в указанных сделках, для целей налогообложения.

Сделки крупных компаний