Наши публикации

Статус резидента подтвердит сертификат

издание: НИ РТ №13-14
дата публикации:
автор: Гульнара Шагвалиева

Статус резидента подтвердит сертификат
Что необходимо знать работодателю­налоговому агенту, если у него трудится налоговый резидент РФ?
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (пункт 2 статьи 207 НК РФ).
С 1 января 2015 года в НК РФ впервые введено понятие «налоговый резидент» для юридических лиц (статья 246.2 НК РФ). С указанной даты к налоговым резидентам РФ относятся (пункт 1 статьи 246.2 НК РФ):
– российские организации;
– иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения для целей применения такого договора;
– иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.
Таким образом, с 1 января 2015 года к российским организациям для целей исчисления налога на прибыль приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии со статьей 246.2 НК РФ (пункт 5 статьи 246 НК РФ, письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03-10/15463, направлено письмом ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5792).
Исходя из определения, данного в Налоговом кодексе РФ, резидентство определяется длительностью пребывания на территории РФ для физлиц, местом регистрации для российских компаний и местом управления организацией для иностранных, также иностранная компания может получить статус налогового резидента РФ на основании международного договора РФ (пункт 2 статьи 207, статья 246.2 НК РФ).
Статус налогового резидента РФ означает, что компания или физическое лицо платит налоги в пользу России.
Сертификат налогового резидентства – подтверждающий документ
Обязательное наличие документа, подтверждающего резидентство, следует из положений подпункта 4 пункта 2, пункт 3 статьи 310 и пункта 1 статьи 312 НК РФ.
Согласно информации, размещенной на официальном сайте ФНС России, выдачу подтверждения статуса налогового резидента РФ, осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных.
Выдача подтверждения осуществляется лицам (российским и иностранным), имеющим статус налогового резидента в соответствии с законодательством РФ, для целей применения положений договоров (соглашений, конвенций) РФ об избежании двойного налогообложения. На сайте также размещен перечень необходимых документов.
Сертификат налогового резидентства – это документ, подтверждающий, что физическое лицо или организация имеют статус налогового резидента РФ.
Официальное наименование документа – справка о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации. Неофициальное – сертификат налогового резидента, справка о резидентстве. Срок получения справок о резидентстве составляет в среднем 1,5 месяца (по закону – 30 календарных дней).
Подтверждающий документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства – органом, названным таковым в соответствующем международном соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенном Россией с иностранными государствами.
В постановлении от 28 декабря 2010 г. № 9999/10 по делу № А56-18352/2009 Президиум ВАС РФ пояснил, что сертификат о резидентстве должен исходить из компетентного органа, указанного в соответствующем международном соглашении об избежании двойного налогообложения.
Как часто необходимо подтверждение статуса резидентства?
Налоговый кодекс РФ не содержит требования о необходимости ежегодного обновления сертификата налогового резидентства иностранной компанией или ее налоговым агентом, если уже имеется такой документ, выпущенный ранее. Ограничений срока действия подтверждений постоянного местопребывания иностранных компаний законодательство РФ о налогах и сборах также не устанавливает (пункт 1 статьи 312 НК РФ).
В то же время, по мнению контролирующих органов, сертификат резидентства должен быть выпущен не ранее того налогового периода (календарного года), в котором производится соответствующая выплата дохода в пользу иностранной компании.
Согласно официальной позиции Минфина России, не обязательно получать подтверждение статуса резидентства каждый год (письма Минфина России от 14 апреля 2014 г. № 03-08-РЗ/16905, от 11 марта 2014 г. № 03-08-05/10344).
Есть примеры судебных решений, в которых выражена аналогичная точка зрения. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 30 июля 2013 г. № А12-29089/2012 суд признал несостоятельным вывод налогового органа о том, что подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации должно представляться ежегодно до даты выплаты дохода. Судьи указали, что налоговым законодательством такой обязанности не предусмотрено.
При необходимости подтверждение статуса налогового резидента можно получить не только за текущий, но и за прошлые годы.
Для чего нужен сертификат резидентства?
Обычно сертификат резидентства требуется лицам, выполняющим какие-либо работы или реализующим товары, услуги иностранным контрагентам с целью избежания двойного налогообложения. При этом справку о резидентстве РФ может затребовать как иностранный налоговый орган (в случае осуществления деятельности резидентом России на территории другого государства), так и иностранный партнер для уменьшения своих налогов в связи с тем, что его поставщик является резидентом РФ.
Физическим лицам справка (сертификат) о резидентстве может понадобиться, например, в случае получения российским гражданином дивидендов и некоторых других видов доходов за рубежом; если иностранный гражданин работает и получает заработную плату в России – для предъявления справки налоговому органу в своей стране с целью освобождения от налога на доходы и т. п., то есть в связи с обязанностью гражданина по исчислению и уплате НДФЛ, в том числе для избежания двойного налогообложения в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Налоговый статус определяется налоговым агентом
Налоговый статус гражданина влияет на размер налоговой ставки НДФЛ, на признание полученного дохода объектом обложения по НДФЛ, а также освобождение от налогообложения (статья 209, пункт 17.1 статьи 217, статья 224 НК РФ).
Налоговый статус гражданина определяется налоговым агентом (работодателем, банком и т. д.) на каждую дату выплаты ему дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ. Окончательный налоговый статус, определяющий порядок налогообложения его доходов, устанавливается по итогам налогового периода, то есть года (статья 216 НК РФ).
Законодательство о налогах и сборах РФ не устанавливает для налоговых агентов каких-либо правил подтверждения фактического времени нахождения гражданина в РФ и не предусматривает специального порядка определения его налогового статуса для целей НДФЛ, в связи с чем налоговый агент может запрашивать у граждан необходимые сведения и документы. Налоговый агент самостоятельно устанавливает статус получателей дохода исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.
Как вернуть переплату по НДФЛ?
Возврат суммы НДФЛ в связи с перерасчетом налога по итогам года в соответствии с приобретенным статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, для чего необходимо представить налоговую декларацию по итогам налогового периода, которым признается календарный год, с приложением к ней документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в отчетном году (статья 78, пункт 1.1 статьи 231 НК РФ).
Документами, подтверждающими фактическое нахождение граждан на территории РФ, являются:
– сведения из табеля учета рабочего времени;
– копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
– данные миграционных карт;
– документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ.


Создание сайта "Еатек" (2001-2017)