Наши публикации

ФАС ПО: какие выплаты стоит освободить от страховых взносов?

издание: НИ№8

дата публикации: апрель 2016

автор: Кристина Федулова

Статьей 9 ФЗ № 212 обозначены суммы, не подлежащие обложению взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам. Законодатель попытался максимально объемно предусмотреть все возможные варианты выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами, не дав, при этом, определенных критериев для выборки. Многообразие жизненных ситуаций, между тем, порождает споры в правоприменительной практике. Рассмотрим их в статье.

Как правило, работодателями, при определении базы для начисления страховых взносов, правомерно исключаются выплаты, не связанные с оплатой труда, например, суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, суммы прохождения медицинского осмотра и так далее.

Приведем примеры спорных сумм, которые не должны облагаться страховыми взносами, с учетом позиций Арбитражного суда Поволжского округа.

Не облагаются взносами:

- Дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за детьми-инвалидами, в соответствии со статьей 262 ТК РФ. Данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть имеют компенсационный характер (Постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 1798/10 Постановление ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2016 г. № Ф06-4716/2015 по делу № А12-8527/2015)

-Возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра до заключения трудового договора. Данные выплаты имеют место при отсутствии трудовых отношений и, соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами, так как не носят характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не являются выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не являются поощрительной или стимулирующей выплатой. (Постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2016 г. № Ф06-4898/2015 по делу № А65-11279/2015)

- Питание работников в столовой общества по льготной цене. Компенсация стоимости питания. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.Предоставление обедов по льготной цене является мерой социального характера, направленной на повышение социальной защищенности работников.( Постановление ФАС Поволжского округа от 25 января 2016 г. № Ф06-4985/2015 по делу № А49-6198/2015. Постановление ФАС Поволжского округа от 25 декабря 2015 г. № Ф06-4463/2015 по делу № А65-2127/2015)

- Премии за победы в конкурсах. Премию надлежит квалифицировать не как доход, не подлежащий обложению страховыми взносами, а как денежные средства, полученные вне рамок трудовых отношений. Премия за победу в конкурсене является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантирована трудовым либо коллективным договорами.( Постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2016 г. № Ф06-4977/2015 по делу № А12-45945/2014)

- Суммы, выданные заявителем физическим лицам – старшим по многоквартирным домам (председателю совета многоквартирного дома). Председатель совета многоквартирного дома (старший по дому) не является работником управляющей компании, обслуживающей такой дом, не выполняет для нее работу, не оказывает такой управляющей компании услуги, он выполняет контролирующие и представительские функции по надзору за качеством выполнения управляющей компанией работ, оказания ей услуг, представления интересов собственников жилых и нежилых помещений во взаимоотношениях с такой управляющей компанией. Следовательно, суммы, выданные заявителем физическим лицам - старшим по многоквартирным домам (председателю совета многоквартирного дома) на основании агентских договоров, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. (Постановление ФАС Поволжского округа от 21 января 2016 г. № Ф06-4444/2015 по делу № А65-10226/2015)

- Единовременные выплаты социального характера: путевки работникам по льготной цене для семейного отдыха. Выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. (Постановление ФАС Поволжского округа от 19 ноября 2015 г. № Ф06-2922/2015 по делу № А72-6617/2015)

Таким образом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, поэтому не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Исходя из вышеизложенного, считаем, что предоставляемые работодателем блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Создание сайта "Еатек" (2001-2024)